【第二十九期■發送日期2016年04月15日】
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境外公司

移轉訂價

外／陸資投資

資產評價
專家意見書

創櫃板輔導

管理顧問

４、遺產及贈與稅

                 4-1)         遺產稅身心障礙扣除額的身分要件

                 4-2)         個人捐贈非屬財團法人組織之寺廟，年度贈與額超過免稅額220萬元者，應申報贈與稅

                 4-3)         資助子女於海外置產應依規定申報贈與稅

                 4-4)         生前出售之各項投資，其應收之價款應併入遺產總額課稅

５、其他稅制

                 5-1)         貨物於廠內研發測試如先行報備並銷毀不課徵貨物稅

                 5-2)         符合汰換舊車購買新車規定之消費者享有減稅優惠，其減徵之貨物稅以新車出廠或進口時已繳納之貨物稅為限

                 5-3)         民眾於104年度出售股票如屬應核實課稅範圍，記得要申報繳納證券交易所得稅

二、境外公司

                 1-1)         為什麼一定要透過註冊代理人，才能登記境外公司?

                 1-2)         銀行可能拒絕境外公司的開戶申請嗎?

                 1-3)         宗盛可提供BVI、Samoa、Seychelles、Hong Kong、Singapore、Anguilla及Belize等司法管轄區之設立服務。

三、境外公司現有名單

                 1-1)         Anguilla

                 1-2)         BVI

                 1-3)         Belize

                 1-4)         Samoa

                 1-5)         Seychelles

一、稅務法令

１、營利事業所得稅

1-1)         營利事業結清勞工退休準備金專戶，領回賸餘款，應列報收入

中區國稅局彰化分局表示：

勞工退休金條例施行多年來，部分營利事業因已無適用勞動基準法工作年資之員工，乃將勞工退休準備金專戶結清，領回賸餘款。該筆自專戶領回之賸餘款，如何列報？

該分局說明，轄內甲公司早年依勞動基準法規定，設立勞工退休準備金監督委員會，並以該委員會名義開立勞工退休準備金專戶，按月提撥勞工退休準備金，列報退休金費用。勞工退休金條例施行後，甲公司因已無適用舊制工作年資之員工，乃向主管機關申請結清勞工退休準備金專戶，經核准後，結清專戶領回賸餘款2百萬元。

該分局表示，依所得稅法規定，營利事業因解散、廢止、合併或轉讓，辦理清算申報時，應將勞工退休準備金餘額計入當年度收益課稅。其原因在於甲公司以往年度按月提撥勞工退休準備金至專戶時，即以退休金費用列支，故結清勞工退休準備金專戶，領回賸餘款2百萬元時，即應列報為當年度之其他收入。

該分局提醒營利事業結清勞工退休準備金專戶，領回賸餘款，應列報收入，以免有漏報所得情事，而遭補稅處罰。

提供單位：營所遺贈稅課許仕傑，電話：04-7274325轉111

1-2)           營利事業應注意依規定申報股東可扣抵稅額變動明細資料，避免遭裁處罰鍰

甲公司來電詢問：營利事業若於102年度申請停業，且當年度無營業收入及應納稅額，但於102年5月份有繳納101年度營利事業所得稅結算申報自繳稅款，是否應申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料？ 　

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，應設置股東可扣抵稅額帳戶之營利事業，未依限申報或未據實申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料，依所得稅法第114條之3第2項規定，處7,500元罰鍰，並通知限期補報；屆期不補報者，得按月連續處罰至依規定補報為止。

 該所說明，若甲公司於102年度申請停業，而其未依規定辦理102年度營利事業所得稅結算申報，經滯報通知送達後仍未補報，其102年度雖無營業收入及應納稅額，但於當年度有繳納以前年度營利事業所得稅結算申報核定補繳稅款，或其他依規定應計入或應減除當年度股東可扣抵稅額帳戶之金額，因未申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料，致股東可扣抵稅額帳戶期初、期末餘額資料變動在新臺幣3,000元以上，未符合稅務違章案件減免處罰標準第8條第3款免予處罰之規定，則仍應處罰鍰7,500元。 　

該所呼籲，停業中或全年收入總額低於免稅額之營利事業，仍應依法辦理結算申報，以免受罰。 　

新聞稿聯絡人：民權稽徵所營所遺贈稅股張春貴 聯絡電話：（04）23051116轉104

1-3)         營利事業貸出款項不收取利息，相對於貸出款項之利息支出將不予認定

中區國稅局彰化分局表示：   

營利事業如一方面借入款項時，支付對方利息，另一方面貸出款項時，卻未向對方收取利息，或者收取的利息並不相當時，營利事業借款的利息支出或利息支出和利息收入不相當的差額，將不會被認定。

該分局說明，依據營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息，對於相當於該貸出款項支付之利息，不予認定。當無法查明數筆利率不同之借入款項，何筆係用以無息貸出時，應按加權平均法求出之平均借款利率核算。

該分局舉例，甲公司103年度營利事業所得稅申報案件，列報向A銀行借款的利息支出500餘萬元，但甲公司同時借款3000餘萬給同業乙公司，卻未向乙公司收取利息，依上述查核準則規定，相當於該貸出款項支付之利息將不予認定。

該分局特別提醒營利事業，如有一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項不收利息或收取利息明顯低於所支付利息之情形，應於結算申報時自行調整利息支出，以免遭剔除補稅。

提供單位：營所遺贈稅課許仕傑，電話：04-7274325轉111

1-4)         營利事業發生竊盜損失，未受有保險賠償部分，可核實認定為其他費用或損失！

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，依營利事業所得稅查核準則第103條第2款第4目規定，竊盜損失無法追回，經提出損失清單及警察機關之證明文件者，其未受有保險賠償部分，可核實認定為其他費用或損失。營利事業於辦理結算申報時，應將取得之保險賠償金額及實際受損金額分別列報於結算申報書「其他收入」及「其他損失」項下。

該所指出，日前查核某餐飲店因遭竊損失，已向警察機關報案，並取得保險理賠收入35,000元，於營利事業結算申報時未列報其他收入及其他損失，惟依保險公司提供之資料，該公司損失現金35,000元，與保險理賠收入相等，因此核定無應補徵稅額。該所進一步說明，營利事業因遭竊，應保留向警察機關報案之紀錄及失竊損失證明清單，備供稅捐稽徵機關查核，倘損失清單未保留，可向投保之保險公司調印相關資料。

納新聞稿聯絡人：大屯稽徵所營所遺贈稅股薛碧寧 聯絡電話：(04)24852934轉107

1-5)         中小企業適用增僱員工薪資費用加成減除金額，應計入營利事業之基本所得額

財政部南區國稅局表示，營利事業符合「中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法」規定，增僱員工薪資額外加計30%自當年度營利事業所得額中減除金額，自104年度起應計入營利事業之基本所得額。

該局進一步說明，105年1月6日修正公布中小企業發展條例第36條之2，除原來的增僱本國籍員工加成減除外，自105年度起適用增僱24歲以下員工薪資費用額外加計50%減除與調高本國籍基層員工薪資費用額外加計30%減除金額，屬減免營利事業所得額之租稅優惠，則自105年度起應計入營利事業之基本所得額。

南區國稅局提醒符合資格之中小企業，於105年5月辦理104年度營利事業所得稅結算申報時，不要忘了將增僱員工薪資費用加成減除金額，計入營利事業之基本所得額，以免遭國稅局補稅處罰。

新聞稿聯絡人：審查一科邱股長 06-2298034

2、營業稅

2-1)         建商以預售方式銷售房屋並約定以銀行貸款抵繳尾款者其開立統一發票之時限

中區國稅局大屯稽徵所表示：經常有營業人詢問以預售方式銷售房屋開立統一發票時，應特別注意那些事項。

財政部中區國稅局大屯稽徵所指出，建商出售預售屋時皆會與買受人簽訂房屋買賣契約書，除載明買賣標的內容外，更重要的是約定價金之給付時間與方式。建商通常會按其約定收款名目(如訂金、按工程期應給付金額、尾款金額等)，收取各該款項，並於收款時開立統一發票交付予買受人，其中常有約定以銀行貸款抵繳預售屋買賣尾款之情形，其開立統一發票時限，為取得銀行貸款之日起3日內。

該所進一步表示，建商以預售方式銷售房屋並約定以銀行貸款抵繳尾款，如因故未辦妥或未能取得銀行貸款撥充尾款，而房屋所有權已移轉者，依照財政部規定，至遲應於所有權狀核發日起3個月內開立尾款之統一發票。。

 新聞稿聯絡人：大屯稽徵所銷售稅股陳世豪  電話：(04)24852934轉314

2-2)         影城販售之電影票收入，得免開立統一發票

財政部中區國稅局臺中分局表示，經常接獲民眾檢舉，其至影城消費，業者有短漏開發票，涉嫌逃漏稅情形，查電影票部分係屬娛樂業之門票收入，依統一發票使用辦法第4條第27款規定得免開立統一發票，惟業者仍須報繳營業稅。

該分局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人銷售貨物或勞務，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。惟依統一發票使用辦法規定，娛樂業之門票收入得免開統一發票，所以消費者至影城消費，門票部分雖未能取得統一發票，惟該門票收入，業者仍須併入營業稅銷售額報繳營業稅。

該分局舉例說明，消費者於網路訂票，電影票250元，手續費20元，取票時，另購買餐點100元。影城向消費者收取370元，扣除門票收入(得免開統一發票)250元後，僅須開立金額120元（手續費及餐點）之統一發票，惟業者仍須以370元報繳營業稅。

新聞稿聯絡人：銷售稅課吳紹衍  聯絡電話：(04)-22588181轉333

2-3)         租車載運員工上下班，除融資租賃乘人小汽車外，其進項稅額准予扣抵

【臺中訊】財政部中區國稅局表示，加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定，營業人購進自用乘人小汽車，其取得之進項憑證，依規定不得申報扣抵銷項稅額。

該局進一步說明，營業人以融資租賃方式向租賃業者承租乘人小汽車，因融資租賃係分期付款買賣性質，致其給付與租賃業者之租金、利息及手續費等進項稅額不得扣抵銷項稅額。至營業人租用汽車載運員工上下班，係屬購買本業或附屬業務使用之勞務，其有關之進項稅額，除依上開規定不得扣抵外，應准予扣抵。

該局特別提醒，倘營業人誤申報融資租賃乘人小汽車之進項稅額扣抵者，請儘速向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，得適用稅捐稽徵法第48條之1自動補報繳加息免罰之規定。

提供單位：綜合規劃科何鳳珠，電話：04-23051111轉8506

2-4)         年終尾牙之獎品及餐會等之進項稅額不得扣抵

臺南市歸仁區林小姐問：本公司舉辦年終尾牙抽獎之獎品、餐會等之進項稅額，是否可扣抵銷項稅額？

南區國稅局新化稽徵所答覆：依據營業稅法第19條第1項第4款規定，酬勞員工個人之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。

該所說明，公司年終舉辦跨年餐會等活動費用及所提供之抽獎獎品，如手機、平板電腦及商品禮劵等進項憑證之進項稅額皆不得申報扣抵銷項稅額，營業人違反規定，經機稽徵機關查獲，除應補繳稅款外，並按所漏稅額處1至5倍罰鍰。

該所呼籲，營業人如有誤申報酬勞員工貨物或勞務之進項稅額扣抵或短漏開統一發票者，請於未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向所轄稽徵機關自動補報補繳所漏稅款，以免受罰。

新聞稿聯絡人：銷售稅二股曾股長　聯絡電話：（06）5978211轉500

2-5)         合夥未辦營業登記，應對全體合夥人課稅

南區國稅局表示，2人以上互約出資以經營共同事業者，為合夥組織，如未申辦營業登記即對外營業致逃漏稅者，因合夥事業屬全體合夥人的共同事業，應對全體合夥人補稅處罰。

該局查獲轄內甲君與乙君、丙君、丁君及戊君等5人合夥經營砂石場，未依規定申辦營業登記，即擅自從事砂石買賣業務，致逃漏營業稅，依規定補徵稅款，並按所漏稅額處1倍罰鍰。合夥人甲君不服，主張應以合夥組織的實際負責人為納稅義務人，其未參與執行業務，不應對其課稅裁罰等理由，提起行政救濟，遭行政法院判決敗訴。

行政法院判決理由指出，因合夥事務而涉訟者，其由執行業務的合夥人代表合夥商號為爭訟程序的當事人，或由全體合夥人為當事人，均無不可。甲君雖稱其未實際參與合夥事業的執行，惟依甲君與乙君等人簽訂的合夥契約書及合夥比例確認書，並無法證明渠等已達成由乙君及丙君擔任執行業務合夥人的決議，且民法第679條規定，被委任執行合夥事務的合夥人，於依委任本旨執行合夥事務的範圍內，代表合夥與第三人所為的行為，直接對於合夥人全體發生效力，並非以參與執行業務與否，作為判斷是否為合夥人的依據，甲君即使未實際執行業務，也不影響其為系爭砂石場合夥人的事實，因此判決甲君敗訴。

國稅局補充說明，合夥事業若已依規定辦理營業登記，即已有一定的名稱及事務所或營業所，並有一定的目的及獨立的財產，且設有代表人或管理人者，才具備非法人團體的當事人能力，得以合夥商號為課稅主體，對代表人發單；但若未辦妥營業登記，無從認定其已具備非法人團體的當事人能力要件者，則應對全體合夥人補稅處罰。

新聞稿聯絡人：法務一科謝稽核 06-2298067

３、個人綜合所得稅

3-1)         護理之家之看護費用，申報綜合所得稅時可否列舉扣除?

我國已邁入高齡化社會，又社會型態改變，常有納稅義務人詢問，家中年邁之雙親因患慢性疾病又行動不便，於104年度委託護理之家照護父母親生活起居，所支付之看護費於今年5月申報綜合所得稅時，可否列舉扣除？

財政部南區國稅局表示，納稅義務人申報受扶養親屬所支付護理之家生活照護費用，倘該護理之家或居家護理機構，為公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所或其他合法醫療院、所，則該等護理之家或居家護理機構之醫療行為部分，可視為醫療院所醫療行為之延伸，可檢附該機構出具之收費收據（屬醫療行為收費部分之金額須分別標示）及醫師診斷證明書，列為醫藥及生育費列舉扣除。換言之，非屬醫療行為之生活照護費，則不得列報醫藥費列舉扣除額。

該局舉例說明，甲君101年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額40萬餘元，國稅局以其中支付予A醫院附設護理之家有關扶養親屬乙君之照護費、伙食費及洗衣費，合計32萬元，不符合所得稅法第17條第1項第2款第2目之3關於醫藥及生育費之規定，乃否准認列。甲君不服，復查主張其支付每月照護費及處置費有包含醫療行為之收費，請准予核認。案經A醫院說明一般護理活動，包含「日常生活護理費」及「照顧服務費」，該照護費即為處置費，並未包括醫療相關行為，如需開立醫囑或藥物處方則會協助門診看診，並另開立醫療收據，乙君入住期間並未有相關醫療行為之額外收費，該局乃駁回甲君復查申請，甲君不服續提起訴願及行政訴訟，均遭駁回在案而告確定。

新聞稿聯絡人：法務二科林稽核06-2298099

3-2)         綜合所得稅申報列舉扣除房屋租金之規定

嘉義市李小姐問：申報房屋租金支出扣除額之條件？

南區國稅局嘉義市分局表示：納稅義務人、配偶及申報受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以12萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

該分局說明：申報租金支出扣除額應檢附租賃契約書及支付租金之付款證明影本（如：出租人簽收之收據、存摺影本、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明）；及納稅義務人、配偶或申報受扶養直系親屬於課稅年度在承租地址辦竣戶籍登記的證明，或納稅義務人載明承租的房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用的切結書。

新聞稿聯絡人：綜所稅課劉課長玉霜 聯絡電話：05-2281566

3-3)         房屋出租約定的租金較當地一般租金為低時，國稅局可參考當地一般租金情況調整計算租賃收入

財政部南區國稅局表示，納稅義務人出租財產，其約定租金顯較當地一般租金為低時，依所得稅法第14條第1項第5類第5款規定，稽徵機關得參照當地一般租金情況調整計算租賃收入，縱使當事人約定之租金確實較低於一般租金標準，並非低報，稽徵機關仍可將出租人之租賃收入調整至一般租金標準課稅，請民眾特別留意。

該局舉例說明，甲君103年度綜合所得稅結算申報，列報其所有房屋出租供A公司營業使用之租賃所得1,000,000元，經該局查核發現，甲君申報租金顯較當地一般租金為低，乃參照當地一般租金標準調增租賃所得200,000元，並予以補稅。甲君不服，復查主張因系爭房屋承租人A公司連續多年虧損，經雙方協議同意降低租金以幫助承租人渡過難關，故其於103年度確實僅收到租賃所得1,000,000元，並無短報情事，不應再任意調增其租賃所得。該局以甲君出租系爭房屋約定之租金顯然較當地一般租金為低，稽徵機關依法即得以設算方式來認定租賃收入，縱使當事人申報之租金為實際收取之金額，稽徵機關仍得將出租人之租金收入調整至一般租金標準，乃駁回其復查申請。

該局進一步指出，個人綜合所得稅原則上係採收付實現制，上開規定乃屬收付實現制之例外，故提醒民眾於同意調減租金時應併予考量上述設算租賃所得之規定，才不會額外負擔一筆稅負。

新聞稿聯絡人：法務二科林稽核 06-2298099

3-4)         營利事業自104年度起分配之盈餘，我國境內居住之個人股東僅得以獲配股利淨額所含可扣抵稅額的半數，抵減綜合所得稅

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示：為維護國家財政健全、改善所得分配，我國兩稅合一制度自104年度起由「完全設算扣抵制」改採「部分設算扣抵制」。

該所說明：依所得稅法第66條之6第1項及第73條之2規定，營利事業自104年1月1日起分派之股息及紅利，中華民國境內居住之個人股東可以半數扣抵其稅額，另非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業，獲配股利或盈餘總額所含之可扣抵稅額，其屬加徵10%營利事業所得稅實際繳納之稅額，得以該稅額之半數抵繳獲配股利或盈餘淨額之應扣繳稅額。

該所進一步指出，雖股東獲配股利淨額之可扣抵稅額減半，但營利事業在分配股利或盈餘時，仍要按分配股利淨額或盈餘淨額，依稅法規定稅額扣抵比率計算之金額，「全數」自股東可扣抵稅額帳戶減除。

提供單位：沙鹿稽徵所營所遺贈稅股林佩曇，聯絡電話：04-26651351轉118

3-5)         勞工依勞工退休金條例規定每月自薪資中自願提繳的退休金，免計入薪資所得總額課稅

中區國稅局民權稽徵所表示，近來發現許多公司行號因為勞工自願提繳退休金問題，而向國稅局辦理更正所得資料。

該所指出，依照勞工退休金條例第14條規定，勞工得在其每月工資6%範圍內，自願另行提繳退休金，勞工自願提繳部分得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除，依照上開規定勞工自願提繳的退休金不必計入勞工領取薪資年度之綜合所得總額課稅。

該所指出，扣繳義務人於填報薪資所得扣繳暨免扣繳憑單時，勿將勞工在每月薪資6%範圍內自願提繳的金額，列入薪資給付總額申報，以免造成徵納雙方之困擾。

新聞稿聯絡人：民權稽徵所綜所稅股王欽輝 聯絡電話：（04）23051116轉229

3-6)         夫妻選擇「各類所得分開計算稅額」，仍應合併申報及繳

嘉義縣林先生詢問:夫妻選擇各類所得分開計稅，是否代表可各自分開申報?

嘉義縣分局表示:去年新增「各類所得分開計算稅額」計算方式，是指納稅義務人可就其本人或配偶之各類所得分開計算稅額後，再由納稅義務人合併申報及繳稅。

該分局說明，夫妻除結婚、離婚當年度或符合民法規定難於維持共同生活，分居達6個月以上，向法院聲請宣告分別財產制，或不共同繼續生活達6個月以上經法院裁定者;或依據家庭暴力防治法規定取得通常保護令者所規定的一些特殊情形，得各自辦理所得稅申報外，仍應由納稅義務人合併申報及繳稅。

該分局提醒，夫妻若無前揭得各自辦理所得稅結算申報情形，而分開申報，致造成短漏報情事者，依規定將處以所漏稅額二倍以下罰鍰，請民眾留意申報規定，避免受罰。

綜所稅課李課長 聯絡電話：(05)3621010轉200

４、遺產及贈與稅

4-1)         遺產稅身心障礙扣除額的身分要件

王小姐的母親不幸於日前過世，其生前領有重度身心障礙手冊，王小姐於辦理遺產稅申報時列報身心障礙扣除額618萬元，經國稅局以不符法條規定予以剔除。

南區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第17條第1項第4款規定，被繼承人死亡時，遺有配偶、直系血親卑親屬及父母，如為身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人，每人得再加扣618萬元，並應檢附社政主管機關核發之重度以上身心障礙手冊或身心障礙證明影本，或精神衛生法規定之專科醫師診斷證明書影本，供稅捐稽徵機關審認。

該局進一步說明，本項扣除額的立法目的，係考量被繼承人生前所照顧的配偶、直系血親卑親屬及父母，如有身心障礙及精神病患者，其所需生活費用較一般人為高，為落實政府照顧殘障者的社會福利政策，所以自遺產總額中增加扣除金額，減輕其稅賦。本案因領有重度身心障礙手冊者為被繼承人本人，與立法目的不符，所以不能列報身心障礙扣除額。

 新聞稿聯絡人：審查二科胡股長 06-2223111分機8041

4-2)         個人捐贈非屬財團法人組織之寺廟，年度贈與額超過免稅額220萬元者，應申報贈與稅

嘉義市林先生來電詢問：去年捐贈某禪寺350萬元，因屬宗教團體，可否免課贈與稅？南區國稅局嘉義市分局表示，贈與人在同一年度以內贈與他人財產總值超過贈與稅免稅額220萬元時，應該要在贈與日後30天內向戶籍所在地國稅局申報贈與稅，但遺產及贈與稅法第20條第1項第3款規定，捐贈給依法登記為「財團法人組織」且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產，不計入贈與總額。如果林先生捐贈之廟宇非屬依法登記之財團法人組織，因捐贈金額已超過贈與稅免稅額220萬元，應申報於贈與稅；另該廟宇如屬依相關法令完成寺廟登記者，仍可依據所得稅法規定限額(所得總額20%)申報綜合所得稅之捐贈扣除額。

新聞稿聯絡人：營所遺贈稅課 蔡課長 聯絡電話：05-2282233轉100

4-3)         資助子女於海外置產應依規定申報贈與稅

財政部南區國稅局表示，為資助子女於國外購置不動產，將資金匯至子女國外帳戶，係屬父母對子女之贈與行為，應在贈與行為發生後的30天內向國稅局辦理贈與稅申報。

該局進一步說明，子女至國外就業、定居，進而置產，父母或親友常會提供資金協助，惟依遺產及贈與稅法第22條規定，贈與人每年得自贈與總額中減除免稅額為220萬元，超過部分則需課徵10%之贈與稅。

日前該局查獲A君於103年匯出美金250,000元（換算等值新臺幣約750萬元 ）至美國女兒帳戶，為其女兒購置不動產，惟A君未依規定申報贈與稅，遭該局補稅處罰計100餘萬元。

該局提醒，民眾如有前述情形，在未經國稅局調查或經人檢舉前，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳稅款，以免遭查獲受罰。

新聞稿聯絡人：審查三科蘇股長 06-2298136

4-4)         生前出售之各項投資，其應收之價款應併入遺產總額課稅

南區國稅局表示，遺產及贈與稅法規定被繼承人死亡後，所遺留的動產、不動產及其他一切有財產價值之權利等各類財產，應合併申報課徵遺產稅。如被繼承人生前出售之各項投資、有價證券等，迄死亡時有尚未領取之價款，該價金仍屬被繼承人之遺產，應併入遺產總額課稅。

該局舉例說明，被繼承人某甲於死亡前出售投資之海外基金乙筆，其出售之價款8百餘萬元，於死亡後數日始入帳，繼承人疏忽僅以被繼承人死亡當日存款餘額申報，漏未申報該筆價款，除補稅外，並處以罰鍰。

該局特別提醒納稅義務人，應注意被繼承人財產變動情形，除應向金融機構查詢截至被繼承人死亡當日存款餘額外，仍應注意是否有其他尚未收取之債權，務必據實申報，以免漏報受罰。辦理遺產稅申報時若有不熟稔稅捐法令規定，可電洽各地區國稅局免費服務專線0800-000321，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：審查二科胡股長06-2223111轉8041

５、其他稅制

5-1)         貨物於廠內研發測試如先行報備並銷毀不課徵貨物稅

貨物稅產製廠商生產之應稅貨物於廠內研發測試，先行向主管稽徵機關報備研發測試貨物之規格及數量等相關資料，如該研發測試貨物變質損壞不能出售且報經主管稽徵機關銷毀者，不課徵貨物稅。

本局表示，應徵貨物稅之產製貨物係於出廠時課徵貨物稅，貨物稅產製廠商如於廠內使用消費其產製之應稅貨物，基於消費者負擔稅負，故應課徵貨物稅。惟鑑於產製廠商為提高其產品品質及產品安全性，必須於廠內進行各項研發測試，研測後產品已非應稅貨物態樣或變質損壞不能出售或自行使用，財政部爰於105年2月5日核釋是類於廠內供研發測試之應稅貨物，先行向主管稽徵機關報備是項貨物之規格及數量等相關資料，如經研發測試後屬變質損壞不能出售且報經主管稽徵機關銷毀者，非屬應稅貨物，不課徵貨物稅，以利徵納雙方遵循。

本局進一步說明，應稅貨物研發測試後再整理出廠銷售，或出廠研發測試，仍應依貨物稅條例第2條第1項第1款規定，於出廠時課徵貨物稅。另不論已稅或未稅貨物，產製廠商應依財政部91年11月4日台財稅字第0910456244號函及「財政部各地區國稅局辦理應稅貨物或菸酒銷毀審查作業要點」規定辦理銷毀，始得申請退還原納貨物稅或自其「貨物稅廠商產銷儲存情形月報表」減除數量。

新聞稿聯絡人：審查三科  崔審核員 聯絡電話：(03)3396789轉1453

5-2)         符合汰換舊車購買新車規定之消費者享有減稅優惠，其減徵之貨物稅以新車出廠或進口時已繳納之貨物稅為限

本局表示，自105年1月8日貨物稅條例第12條之5規定生效後，民眾詢問若新車已繳納之貨物稅未達5萬元(機車4千元)，得否仍可適用該項優惠定額減稅5萬元或4千元？

本局說明，貨物稅條例第12條之5條文，為鼓勵民眾提早汰換舊車購買新車，該條第1項規定係指自105年1月8日起5年內報廢或出口登記滿1年之出廠6年以上小客車、小貨車、小客貨兩用車，於報廢或出口前、後6個月內購買上開新車且完成新領牌照登記者，該等新車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺幣5萬元；另同條第2項規定係指自105年1月8日起5年內報廢或出口登記滿1年之出廠4年以上汽缸排氣量150立方公分以下機車，於報廢或出口前、後6個月內購買新機車且完成新領牌照登記者，該新機車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺幣4千元。但如該新車出廠或進口時應納貨物稅小於5萬元(機車4千元)，其減徵之貨物稅金額，則以該新車出廠或進口時已繳納之貨物稅為限。

本局進一步說明，油電混合車亦可適用該減稅優惠，其減徵之貨物稅金額以該新車出廠或進口時已繳納之貨物稅為限。另完全以電能為動力之車輛至106年1月27日前已免徵貨物稅，無該項條文之適用。

新聞稿聯絡人：審查三科  李股長 聯絡電話：(03)3396789轉1481

5-3)         民眾於104年度出售股票如屬應核實課稅範圍，記得要申報繳納證券交易所得稅

本局表示，依104年12月2日修正公布所得稅法規定，自105年1月1日起證券交易所得停止課徵所得稅，104年度個人出售股票如屬應核實課稅範圍，仍應依修正前所得稅法相關規定計算所得額，申報繳納證券交易所得稅。

一、核實課稅範圍：

（一）未上市、未上櫃股票。

（二）當年度出售興櫃股票數量合計在10萬股(含10萬股)以上者。

（三）IPO股票(指初次上市、上櫃前取得之股票，或配偶相互贈與的上市、上櫃股票，其第1次贈與前屬初次上市、上櫃前取得者)。但排除下列情形：

1.屬101年12月31日以前初次上市、上櫃的股票。

2.屬承銷取得各該初次上市、上櫃公司股票數量在1萬股(含1萬股)以下。

（四）非中華民國境內居住的個人。

二、證券交易所得計算方式：

（一）證券交易所得＝交易時成交金額─原始取得成本（採加權平均法）─必要費用。

（二）民眾已提供交易時之實際成交價格，但未能舉證原始取得成本時，可依下列純益率計算所得額：

1.上市、上櫃、興櫃股票：15%

2.未上市、未上櫃股票：20%

3.IPO股票：50%

三、納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬的證券交易所得，不併計綜合所得總額，其個別計算損益後，按15%稅率分開計算應納稅額，由納稅義務人於辦理年度綜合所得稅結算申報，合併報繳。

     本局提醒，民眾於104年度出售股票如屬應核實課稅範圍的證券交易所得，仍應於105年5月辦理104年度綜合所得稅結算申報時，合併報繳，以免因短漏報所得而遭受補稅及處罰。

新聞稿聯絡人：審查二科  廖股長 聯絡電話：(03)3396789轉1436

二、境外公司

1-1)         為什麼一定要透過註冊代理人，才能登記境外公司?

許多境外地區法令明文規定，註冊申請、歸檔登記、文件核發、備檔境外公司股東、董事名冊留存………等，這些都是註冊代理人的責任，註冊代理人是受公司註冊處委託，來執行這些重要作業程序的專職機構，公司註冊處僅隨時派員抽查註冊代理人是否依法盡到該盡的責任，由此可知，一般未領有執照的秘書公司或操作者是無權提出申請的。

1-2)         銀行可能拒絕境外公司的開戶申請嗎?

無論是開立本國OBU帳戶，還是開立海外銀行帳戶，董事都必須備妥開戶所需的相關文件，並出席開戶的現場，銀行開戶人員除了會核對境外公司法人文件、董事身分證明文件之外，也會同時進行盡職審查(DD)程序，以充分了解開戶客戶的狀況與需要，並從中剔除較具風險的客戶，因此，即便操作者的境外公司文件齊備，開戶銀行仍有可能依其裁量權拒絕風險客戶的法人開戶申請。

三、境外公司現有名單

安奎拉Anguilla

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英屬維京群島BVI

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貝里斯Belize

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薩摩亞Samoa

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塞舌爾Seychelles

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三重點，宗盛快速為您完成取得合法境外公司執照：

1. 取好公司名
您可自行取名，或選擇由宗盛已註冊之現成公司名稱。

2.   護照及身分證件
股東及董事護照影本(護照上須有簽名)、決定之股份比例、在台聯絡地址。

3.   傳真申請表
填妥申請表，連同以上資料傳真至宗盛，查名通過並繳交設立款項後，我們將立即為您申請。

電話：04-2326-1796　傳真：04-2327-0490
地址：403台中市西區公益路52號9樓之2

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